| 會計新知／中小企採IFRS 各國自訂時點 |
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【經濟日報╱江美艷】 中小企業IFRS是一套獨立的準則，其會計原則係以完整版IFRSs為基礎，但業經簡化以符合適用該準則之企業（即中小企業）的需求。相較於適用完整版IFRSs，中小企業IFRS藉由排除完整版IFRSs所允許之部分會計處理方式、刪除與中小企業較不攸關之主題與揭露規定，及簡化認列與衡量規定，可減少超過90%完整版IFRSs應適用之會計規範。當財務報表係依據中小企業IFRS編製時，附註揭露之表達基礎 (及會計師查核報告)將說明該財務報表係遵循中小企業IFRS。對許多中小企業而言，此國際認可之「合格標誌」或許將能改善其籌資能力。 由於是否採用中小企業IFRS係由各司法管轄區自行決定，故IASB並未設定該準則之生效日。 依據IASB的規劃，中小企業IFRS係適用於不具公共課責性，但必須或選擇發布一般目的財務報表供外部使用者的企業。實質上，若企業的債務工具或權益工具係屬公開發行，抑或該企業係屬金融機構或主要營業項目為受託管理客戶財務資源之其他類型公司者，則企業視為具公共課責性。 何種企業須採用中小企業IFRS係由各國主管機關及準則制定機構決定，該機構通常會明確規定更詳細的適用條件，包括基於收入、資產等項目之量化條件。然而，即使該企業所處司法管轄區之法規允許或要求小型上市公司或小型金融機構採用中小企業IFRS編製財務報表，由於這將違背IASB之原意，該等財務報表則不得描述為遵循中小企業IFRS。 中小企業IFRS準則係依照會計主題編排，而使準則本身像是一本參考手冊，IASB希望讓中小企業的財務報表編製者及使用者能夠更容易使用中小企業IFRS。得採用中小企業IFRS的企業若選擇採用該準則，企業必須遵循中小企業IFRS之全部規範。 中小企業IFRS之主要簡化方式如下： 一、將完整版IFRSs中與一般中小企業較不攸關的主題予以省略，例如省略下列議題： 每股盈餘、期中財務報導、部門別報導、保險、待出售資產。 二、當完整版IFRSs中提供數種會計處理選擇時，中小企業IFRS僅允許其中一種較簡易的方式。例如中小企業IFRS不允許下列會計處理方式： （1）不動產、廠房及設備與無形資產之重評價模式。 （2）投資性不動產之衡量係視狀況而定，而不是成本模式或公允價值模式之會計政策選擇。中小企業IFRS規定，若企業毋須耗費過度成本或投入即能可靠衡量投資性不動產之公允價值，則企業必須使用公允價值，否則應以成本衡量。 （3）借款成本資本化。 （4）發展成本資本化。 （5）確定給付退休辦法精算損益之遞延。 三、簡化許多完整版IFRSs之認列與衡量原則，例如：商譽及其他非確定耐用年限無形資產予以攤銷（按其耐用年限攤銷；若耐用年限無法可靠估計，則以十年攤銷）。投資關聯企業及合資得以成本模式衡量。不動產、廠房及設備之殘值、耐用年限與折舊方法，以及無形資產之攤銷期間與攤銷方法，無須每年進行檢視。 四、大幅簡化財務報表揭露。完整版IFRSs之揭露規定因下列兩項原因之一，而在中小企業IFRS中省略：相關的主題或會計政策選擇未列入中小企業IFRS，抑或相關的認列及衡量原則已於中小企業IFRS中簡化。不符財務報表使用者需求，及（或）不符成本效益考量。 五、以明確易懂的語言及解釋編寫。 有關金融工具規定，中小企業IFRS捨棄IAS 39『金融工具：認列與衡量』之「備供出售」及「持有至到期日」之種類、取消公允價值選項、及簡化避險會計及除列規定。然而，中小企業IFRS允許企業適用IAS 39之全部規定，而不須依照中小企業IFRS中對金融工具之規範。上述簡化方式使中小企業IFRS之內容大概僅有完整版IFRSs的10%。（作者是勤業眾信會計師事務所會計師） 【2009/10/08 經濟日報】 |
